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此种情况的增值税专用发票是否可以作为认定交易价格的直接证据?

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时间:2014-04-24 15:21来源:江苏福庆律师事务所 作者:律师助理 点击:
购买主接受并提交认证的增值税专用发票可以作为认定实际交易价格的直接证据 最高人民法院裁判文书 中国航油集团宁夏石油有限公司诉宁夏兰星石油销售(集团)公司买卖合同纠纷案(最高人民法院民事判决书) 最高人民法院在本判决中认为,发票记载与实际经营业

 购买主接受并提交认证的增值税专用发票可以作为认定实际交易价格的直接证据

最高人民法院裁判文书

中国航油集团宁夏石油有限公司诉宁夏兰星石油销售(集团)公司买卖合同纠纷案(最高人民法院民事判决书)

最高人民法院在本判决中认为,发票记载与实际经营业务情况或者实际交易情况相符是国家对增值税专用发票使用的首要要求。因此,在无相反证据的情况下,购买方接受销售方开具的载明价格与合同价格不符的增值税专用发票,并提交税收征管机关认证的情况下,应当将增值税专用发票作为认定实际交易价格的直接证据,人民法院可以据此认定双方协商一致变更了合同价格。

增值税专用发票直接关系国家税收利益,且对查明本案案情具有关键作用,原审法院依职权向税务收征管机关调取有关增值税专用发票认证情况的行为符合证据规则要求,该证据可以作为认定本案事实的根据。

最高人民法院法院著述

价格条款是合同的基本条款。本案当事人争议的核心焦点,就是是否因为国家发改委调价通知而导致合同解除,或者双方在履行中是否协商一致变更合同价格条款。

关于增值税专用发票能否作为认定实际交易价格的直接证据的问题,根据本案的实际情况,这一问题又涉及以下两个方面的问题:

其一,人民法院能否依职权调取增值税务发票认证情况?《民事证据规定》第15条规定,《民事诉讼法》第64条规定的“人民法院认为审理案件需要的证据”,是指以下情形:涉及可能有损国家利益、社会公共利益或者他人合法权益的事实;涉及依职权追加当事人、中止诉讼、终结诉讼、回避等与实体争议无关的程序事项。本案一审法院依职权从国家税务收征管机关调取了兰星公司向航油公司开具的部分增值税专用发票的认证情况(包括增值税专用发票的复印件),其行为是否符合上述证据规则是双方当事人争议的一个法律问题。由于一审法院增值税专用发票认证情况(包括增值税专用发票的复印件)主要是为了查明发票记载的真实内容,属于对案件事实的查明,因此解决这一争议,主要取决于增值税专用发票的如实开具是否关乎国家利益、社会公共利益或者他人合法权益。首先,从增值税的地位来看,我国于1979年引进增值税制度,从1994年起在工业、商业等领域全面推行增值税务,正式建立了增值税法律制度,到现在增值税已经成为我国税收法律体系中的主体税种之一,根据国家税务总局公布的2007年税收收入统计情况,国内增值税收入占国税收入的比重超过50%。其次,从国家对增值税发票的管理来看,由于增值税务在我国税收体系中的重要地位,上增值税的征收环环相扣,增值税专用发票可以作为纳税务人抵扣其销项税额、领取出口退税务的依据,因此国家对增值税务专用发票的印制、领取、使用等各个环节都管理十分严格。《刑法》也专门规定了虎来增值税专用发票,用于骗取出口退税务、抵扣税款发票罪,单位犯本罪的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,最高刑罚可到无期徒刑。因此,增值税专用发票是否如实开具,不仅关系到对交易双方实际交易情况的认定,而且关系到国家税收利益。依据上述证据规则的规定,在悚地审判中,人民法院可以依职权向国家税务收征管机关调取此类证据。本案中,二审法院正是据此驳回了航油公司关于一审法院依职权调取增值税发票认证情况的行为违法的上诉主张。

其二,增值税专用发票能否作为认定实际交易价格的直接证据?所谓直接证据,就是能够单独地、直接地证明案件主要事实的证据。在本案中,能否仅由增值税务专用发票直接证明航油公司和兰星公司买卖0号柴油的实际价格呢?这主要取决于我人对增值税务专用发票证明力的认识。如果增值税务专用发票是如实开具的,则可以作为证明实际交易价格的直接证据使用,反之则不然。而判断增税专用发票是否如实开具,一是要从增值税务专用发票本身的特点来认识。由于增值税务在我国税收体系中的重要地位,以及增值税专用发票对保证增值税务收入不流失的重要作用,《发票管理办法》、《增值税专用发票使用规定》等行政法规和规章对增值税发票应当如实开具做出了详尽规定。发票记载与实际经营业务情况或者实际交易情况相符是国家对增值税务专用发票使用的首要要求。因此,在无相反证据的情况下,我们应当认为增值税务专用发票是如实开具的。经过税务收征管机关认证的增值税专用发票,其本身的真实性和所记载内容的真实性都更应得到肯定。二是要从购买方对增值税务专用发票的处理来看。由于在增值税专用发票的价格与合同约定的价格不一致的情况下,根据增值税专用发票认定实际交易价格本质上是对合同双方变更价格条款的一致意思表示的认定,因此合同双方是否认可增值税务专用发票记载的内容也很重要。如果双方对此认识一致,便宜可直接得出结论;如果双方对此认识不一致,则对销售方而言,应当认为其出具发票的行为本身可以证明其对发票内容的认可,而对购买方来说,则除提交认证的行为可以表明其对增值税和发票记载内容的认可外,其接受增值税专用发票并入账的行为,也可证明他对增值税专用发票记载内容的认可。此外,从司法审判的社会效果来说,人民法院在审判实践中根据真实的增值税专用发票认宁实际交易价格,还有利于维护增值税务专用发票管理制度的严肃性,这也是人民法院应当发挥的规范引导作用。

综上,在购买方接受销售方开具的增值税专用发票,并提交税收征管机关认证的情况下,应当将增值税务专用发票作为认定实际交易价格的直接证据——增值税专用发票价格即双方实际交易价格。本案中,航油公司不仅接受了兰星公司开具的载明价格与合同价格不符的增值税专用发票,而且提交税收征管机关进行了认证,且无其他证据证明发票价格不是实际交易价格。二审法院据此认定双方协商一致变更了合同价格,对航油公司有关上诉主张不予支持。

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